(四)售后租回(今年有變化)

　　售后租回，是指銷售商品的同時，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，以確定是否確認銷售商品收入。

　　在大多數(shù)情況下，售后租回屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認銷售商品收入，收到的款項應(yīng)確認為負債，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當分別不同情況進行會計處理：

　　1.如果售后租回交易認定為融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。

　　2.企業(yè)的售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的，應(yīng)當分別以下情況處理：

　　(1)有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的,售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當計入當期損益。

　　(2)售后租回交易如果不是按照公允價值達成的，售價低于公允價值的差額，應(yīng)計入當期損益;但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償時，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延(遞延收益)，并按與確認租金費用相一致的方法在租賃期內(nèi)進行分攤;如果售價大于公允價值，其大于公允價值的部分應(yīng)計入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分攤。這是今年的新變化。

　　(五)房地產(chǎn)銷售

　　房地產(chǎn)銷售，是指房地產(chǎn)開發(fā)商(企業(yè))自行開發(fā)房地產(chǎn)，并在市場上進行銷售。對于房地產(chǎn)銷售，企業(yè)應(yīng)按一般商品銷售收入確認條件確認收入。企業(yè)事先與買方簽訂了不可撤銷合同，按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)按《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》的規(guī)定確認收入。

　　(六)附有銷售退回條件的商品銷售

　　附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照合同或協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄郧掖_認與退貨相關(guān)負債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入;企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認收入。

　　【例11】甲公司是一家健身器材銷售公司。2007年1月1日，甲公司向乙公司銷售一批健身器材5 000件，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為2 500 000元，增值稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材退貨率約為20%;實際發(fā)生銷售退回時有關(guān)的增值稅額允許沖減;不考慮其他因素。

　　根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)1月1日發(fā)出健身器材時

　　借：應(yīng)收賬款 2 925 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 500 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 425 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 2000000

　　貸：庫存商品 2000000

　　(2)1月31日確認估計的銷售退回

　　借：主營業(yè)務(wù)收入(250×20%) 500000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 400000

　　應(yīng)付賬款 100 000

　　(3)2月1日前收到貨款時

　　借：銀行存款 2 925 000

　　貸：應(yīng)收賬款 2 925 000

　　(4)6月30日發(fā)生銷售退回，實際退貨量為1 000件，款項已經(jīng)支付

　　借：庫存商品 400 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 85000

　　應(yīng)付賬款 100000

　　貸：銀行存款 585000

　　如果實際退貨量為800件時

　　借：庫存商品 320000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 68000

　　主營業(yè)務(wù)成本 80000

　　應(yīng)付賬款 100000

　　貸：銀行存款 468 000

　　主營業(yè)務(wù)收入 100 000

　　如果實際退貨量為1 200件時

　　借：庫存商品 480000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 102 000

　　主營業(yè)務(wù)收入 100 000

　　應(yīng)付賬款 100 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 80 000

　　銀行存款 702 000

　　接上例，假定甲公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材的退貨率;健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)1月1日發(fā)出健身器材時

　　借：應(yīng)收賬款 425 000

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 425 000

　　借：發(fā)出商品 2 000 000

　　貸：庫存商品 2 000 000

　　(2)2月1日前收到貨款時

　　借：銀行存款 2 925 000

　　貸：預(yù)收賬款 2 500 000

　　應(yīng)收賬款 425 000

　　(3)6月30日退貨期滿沒有發(fā)生退貨時

　　借：預(yù)收賬款 2 500000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 500000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000

　　貸：發(fā)出商品 2 000 000

　　(4)6月30日退貨期滿，發(fā)生2000件退貨時

　　借：預(yù)收賬款 2 500 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 (3000×500) 1 500000

　　銀行存款 1 170000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 1 200 000

　　庫存商品 800 000

　　貸：發(fā)出商品 2 000 000

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