(二)持有期間的核算$lesson$

　　采用權益法核算下，持有期間有二件事：確認權益、計提減值：

　　1.確認權益

　　(1)由于被投資企業(yè)凈利潤的變動，投資企業(yè)應確認投資收益，同時調(diào)整長期股權投資。應注意：

　　1)一般情況下，投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權投資的賬面價值。在確認投資收益時，應對被投資單位的賬面進行調(diào)整，以調(diào)整后的凈利潤確認投資收益。調(diào)整因素有三個：

　?、俦煌顿Y單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致，應按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調(diào)整。

　?、谝匀〉猛顿Y時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時公允價值為基礎計算確定的資產(chǎn)減值準備金額等對被投資單位凈利潤進行調(diào)整。

　　【例8】甲企業(yè)于2009年1月1日取得聯(lián)營企業(yè)30%的股權，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為1200萬元，賬面價值為600萬元，固定資產(chǎn)的預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位2009年度利潤表中凈利潤為500萬元。

　　被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為60萬元，按照取得投資時點上固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用為120萬元，假定不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應為150(500×30%)萬元。如按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為440(500-60)萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認的當期投資收益為132(440×30%)萬元。

　　借：長期股權投資――損益調(diào)整(440×30%) 132

　　貸：投資收益 132

　　在進行有關調(diào)整時，應當考慮重要性項目。如果無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值，或者投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值之間的差額較小，以及其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈損益進行調(diào)整，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認投資收益，但應在附注中說明這一事實及其原因。

　?、墼诖_認投資收益時，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應予抵銷。

　　該未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易，其中順流交易是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)，逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。

　　a.對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下(即有關資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售)，投資企業(yè)在采用權益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。

　　因逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在未對外部獨立第三方出售之前，體現(xiàn)在投資方持有資產(chǎn)的賬面價值當中。投資企業(yè)對外編制合并財務報表的，應在合并財務報表中對長期股權投資及包含未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價值進行調(diào)整，抵銷有關資產(chǎn)賬面價值中包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，相應調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權投資。

　　【例9】甲企業(yè)于2009年1月取得乙公司20%有表決權股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┲卮笥绊憽＜俣灼髽I(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。2009年8月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以1000萬元的價格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至2009年的資產(chǎn)負債表日，甲企業(yè)仍未對外出售該存貨。乙公司2009年實現(xiàn)凈利潤為3200萬元。假定不考慮所得稅因素。

　　甲公司在確認應享有乙公司2009年凈損益時，應將乙公司的凈利潤調(diào)整為2800萬元(3200-400)，進行以下會計處理：

　　借：長期股權投資――損益調(diào)整(2800×20%) 560

　　貸：投資收益 560

　　進行上述處理后，投資企業(yè)有子公司，需要編制合并財務報表的，在合并財務報表中，因該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)持有的存貨的賬面價值當中，應在合并財務報表中，進行以下調(diào)整：

　　借：長期股權投資――損益調(diào)整 80

　　貸：存貨(400×20%) 80

　　假定在2010年，甲企業(yè)將該商品以1000萬元的價格對外部獨立第三方出售，因該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實現(xiàn)，甲企業(yè)在確認應享有乙公司2010年凈損益時，應考慮將原未確認的該部分內(nèi)部交易損益計入投資損益，即應在考慮其他因素計算確定的投資損益基礎上調(diào)整增加80萬元。

　　b.對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下(即有關資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售)，投資企業(yè)在采用權益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。