【例12】甲公司、乙公司、丙公司共同出資設立丁公司，注冊資本為5 000萬元，甲公司持有丁公司注冊資本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注冊資本的31%，丁公司為甲、乙、丙公司的合營企業(yè)。甲公司以其固定資產(機器)出資，該機器的原­價為1 600萬元，累計折舊為400萬元，公允價值為2000萬元，未計提減值;乙公司以一項無形資產作為出資，該項無形資產的賬面原­價為1 300萬元，累計攤銷為300萬元，公允價值為1 550萬元，未計提減值;丙公司以1 550萬元的現(xiàn)金出資。此外，乙公司和丙公司另支付給甲公司現(xiàn)金62萬元。甲公司的會計處理如下:$lesson$

　　因甲公司投出的固定資產的公允價值為2 000萬元，乙、丙公司各投資1 550萬元并支付62萬元現(xiàn)金。丁公司的注冊資本為5 000萬元，產生溢價100萬元(2000+1550+1550-5000)。甲公司獲得丁公司所有者權益份額為1 938萬元(5 100×38%)，小于投出固定資產公允價值62萬元(2000-1938)，獲得62萬元的額外現(xiàn)金補償。即，甲公司投入合營企業(yè)非貨幣性資產所取得的對價，不僅包括合營中的權益(對合營企業(yè)的投資)，還包括貨幣性資產，這部分貨幣性資產是與收到的非合營中權益的對價相關的利得，并不依賴合營企業(yè)未來現(xiàn)金流量而實現(xiàn)，其盈利過程已經(jīng)­完成，因此，可以在當期損益中確認。

　　(1)甲公司在個別財務報表中的處理

　?、俅_認投資成本

　　借：長期股權投資―丁公司(成本)(5100*38%)19 380 000

　　銀行存款　　　　　　　　　 　620 000

　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　 20 000 000

　　②確認固定資產清理產生的利得

　　借：固定資產清理　 12 000 000

　　累計折舊　　　 4 000 000

　　貸：固定資產　　　　16 000 000

　　借：固定資產清理 8 000 000

　　貸：營業(yè)外收入　 8 000 000

　　(2)甲公司在合并財務報表中的處理

　　甲公司在合并財務報表中，對于上述投資所產生的利得，僅能夠確認歸屬于乙、丙公司的利得部分。由于在此項交易中，甲公司收取62萬元現(xiàn)金，上述利得中包含62萬元收取的現(xiàn)金實現(xiàn)的利得為24.8萬元(800×(62÷2 000))，需要抵銷歸屬于甲公司的利得部分294.576萬元[(800-24.8)×38%]，應確認的上述甲公司投資利得480.624萬元[(800-24.8)×62%]。在合并財務報表中作如下抵銷分錄：

　　借：營業(yè)外收入　 2 945 760

　　貸：長期股權投資―丁公司　 2 945 760

　　2)投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。其賬務處理是：

　　借：應收股利

　　貸：長期股權投資――××公司(損益調整)

　　3)投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。

　　其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，通常是指長期性的應收項目，如企業(yè)對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃且在可預見的未來期間不準備收回的，實質上構成對被投資單位的凈投資。

　　企業(yè)存在其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目以及負有承擔額外損失義務的情況下，在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：沖減長期股權投資的賬面價值;如果長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期權益的賬面價值(即沖減長期應收款);在進行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。

　　【例13】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權,2009年12月31日投資的賬面價值為2000萬元。乙企業(yè)2010年虧損3000萬元。假定取得投資時被投資單位各資產公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。則：

　　甲企業(yè)2010年應確認投資損失1200萬元;長期股權投資賬面價值降至800萬元(2000-1200);上述如果乙企業(yè)當年度的虧損額為6000萬元，當年度甲企業(yè)應分擔損失2400萬元，長期股權投資賬面價值減至0，如果甲企業(yè)賬上有應收乙企業(yè)長期應收款800萬元，則應進一步確認損失：

　　借：投資收益(6000*40%) 2400

　　貸：長期股權投資 2000

　　長期應收款 400

　　被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述順序相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面余額、恢復其他長期權益以及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。

　　(2)被投資企業(yè)凈利潤以外的權益變動(資本公積)，投資企業(yè)應確認資本公積(其他資本公積)，同時調整長期股權投資。投資企業(yè)的賬務處理是：

　　借：長期股權投資――××公司(其他權益變動)

　　貸：資本公積――其他資本公積

　　2.期末計提減值

　　長期股權投資采用權益法核算時，計提資產減值應當按照“資產減值”準則有關規(guī)定處理。計提減值的賬務處理是：

　　借：資產減值損失

　　貸：長期股權投資減值準備

    2012年會計職稱輔導招生簡章

    現(xiàn)報名輔導套餐可享六折優(yōu)惠

    2012年會計職稱考試報名匯總

    2011年會計職稱考試真題匯總