【考點(diǎn)一】無(wú)形資產(chǎn)的概念$lesson$

　　無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)主要包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。 應(yīng)注意：商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，因此，不屬于本章所指無(wú)形資產(chǎn)。

　　【考點(diǎn)二】無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。不同來(lái)源的無(wú)形資產(chǎn)，其核算略有不同：

　　1.外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

　　【例1】甲股份有限公司從乙單位購(gòu)得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款4000萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付。

　　借：無(wú)形資產(chǎn)――商標(biāo)權(quán) 4000

　　貸：銀行存款 4000

　　應(yīng)注意分期付款購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)和土地使用權(quán)的處理：

　　(1)購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的初始成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照“借款費(fèi)用”的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【例2】甲公司2009年1月1日從乙公司購(gòu)入專(zhuān)利權(quán)，合同總價(jià)款4000萬(wàn)元，分別在2009年年末和2010年年末支付2000萬(wàn)元。假設(shè)折現(xiàn)率為10%。則無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值計(jì)算如下：

　　無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值(現(xiàn)值)=2000÷(1+10%)+2000÷(1+10%)2=1818.18+1652.89=3471.07(萬(wàn)元)

　　借：無(wú)形資產(chǎn) 3471.07(本)

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 528.93(息)

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 4000(本+息)

　　2009年12月31日賬務(wù)處理：

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?利息費(fèi)用計(jì)算表)

　　2009年末：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2000(本+息)

　　貸：銀行存款 2000

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 347.11

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 347.11

　　2010年末：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2000(本+息)

　　貸：銀行存款 2000

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 181.82

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 182.82

　　(2)在對(duì)土地使用權(quán)確認(rèn)時(shí)應(yīng)特別注意：

　　①企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，單獨(dú)核算。比如，取得一塊土地使用權(quán)后用于建造辦公樓，該土地使用權(quán)不轉(zhuǎn)入建筑物成本，而是單獨(dú)攤銷(xiāo)。這樣處理，一是簡(jiǎn)單，二可以節(jié)省房產(chǎn)稅。

　?、诜康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物(商品房)，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。這樣處理的目的，是要完整確定房屋的造價(jià)，計(jì)算損益。

　　③企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配，單獨(dú)核算固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn);難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。

　?、芷髽I(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

　　2.投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外，即無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值入賬。

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