3.研究、開(kāi)發(fā)支出與自行開(kāi)發(fā)取得的無(wú)形資產(chǎn)$lesson$

　　自行開(kāi)發(fā)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括自滿足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。

　　新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)的核算改變了以前全部費(fèi)用化的做法，因?yàn)槿抠M(fèi)用化會(huì)打擊管理層開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品的積極性，不利于技術(shù)進(jìn)步。

　　(1)將研究開(kāi)發(fā)分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段，研究階段發(fā)生的支出全部費(fèi)用化(管理費(fèi)用);開(kāi)發(fā)階段的支出在同時(shí)滿足5個(gè)條件時(shí)，可以資本化，先通過(guò)“研發(fā)支出”歸集，然后轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)。

　　企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：

　?、偻瓿稍摕o(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。②具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。③無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng),無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。④有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。⑤歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

　　(2)無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

　　【例3】2010年1月1日，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新型技術(shù)，該公司董事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。該公司在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)用600萬(wàn)元、人工費(fèi)用300萬(wàn)元、使用其他無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用50萬(wàn)元以及其他費(fèi)用200萬(wàn)元，總計(jì)1150萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支出為500萬(wàn)元。2010年12月31日，該項(xiàng)新型技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。則甲公司賬務(wù)處理如下(單位：萬(wàn)元)：

　　(1)發(fā)生研發(fā)支出

　　借：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出 　650

　　――資本化支出 　500

　　貸：原材料　　　　　　　　　600

　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　300

　　銀行存款　　　　　　　　200

　　累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　　 50

　　(2)2010年12月31日，該項(xiàng)新型技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　650

　　無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　500

　　貸：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出　　6 50

　　――資本化支出　　5 00

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