(四)企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策

　　1.公司制改革

　　(1)對不改變投資主體和出資比例改建成的公司制企業(yè)承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，不征契稅;

　　(2)對獨(dú)家發(fā)起、募集設(shè)立的股份有限公司承受發(fā)起人土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅;

　　(3)對國有、集體企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)改建成全體職工持股的有限責(zé)任公司或股份有限公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅;

　　(4)對其余涉及土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，征收契稅。

　　2.企業(yè)合并

　　企業(yè)合并中，新設(shè)方或者存續(xù)方承受被解散方土地、房屋權(quán)屬，如合并前各方為相同投資主體的，則不征契稅，其余征收契稅。

　　3.企業(yè)分立

　　企業(yè)分立中，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，不征契稅。

　　4.股權(quán)重組

　　公司制企業(yè)在重組過程中，以名下土地、房屋權(quán)屬對其全資子公司進(jìn)行增資，屬同一投資主體內(nèi)部資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，對全資子公司承受母公司土地、房屋權(quán)屬的行為，不征收契稅。

　　新：在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬不屬于轉(zhuǎn)移，不征契稅;在增資擴(kuò)股中，對以土地、房屋權(quán)屬作價入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅。

　　5.企業(yè)破產(chǎn)

　　企業(yè)破產(chǎn)清算期間，對債權(quán)人(包括破產(chǎn)企業(yè)職工)承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅;對非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，征收契稅。

　　2008 注冊稅務(wù)師

　　某企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)改制成全體職工持股的有限責(zé)任公司，承受原企業(yè)價值600萬元的房產(chǎn)所有權(quán);以債權(quán)人身份接：受某破產(chǎn)企業(yè)價值200萬元的房產(chǎn)抵償債務(wù)，隨后將此房產(chǎn)投資于另一食業(yè)。該有限責(zé)任公司上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納契稅( )萬元。(適用稅率3%)

　　A.0 B.6 C.18 D.24

　　【答案】A

　　【解析】對國有、集體企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)改建成全體職工持股的有限責(zé)任公司或股份公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅;破產(chǎn)后，債權(quán)人(包括關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)職工)承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅。

　　(五)房屋附屬設(shè)施有關(guān)契稅政策

　　1.對于承受與房屋相關(guān)的附屬設(shè)施(包括停車位、汽車庫、自行車庫、頂層閣樓以及儲藏室，下同)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為，征收契稅;對于不涉及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移的，不征收契稅。

　　2.采取分期付款方式購買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，應(yīng)按合同規(guī)定的總價款計(jì)征契稅。

　　例如：李某2007年初購買80平方米的商品房一處，價款100萬元，并以10萬元購買單獨(dú)計(jì)價的汽車庫，均采用分期付款方式，分20年支付，假定2007年支付12萬元，根據(jù)當(dāng)?shù)匾?guī)定，商品房的契稅稅率為4%，汽車庫的契稅稅率為3%。

　　李某應(yīng)繳納的契稅=100×4%+10×3%=4.3(萬元)

　　3.承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬如為單獨(dú)計(jì)價的，按照當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率征收契稅;如與房屋統(tǒng)一計(jì)價的，適用與房屋相同的契稅稅率。

　　【解釋：假設(shè)普通住宅契稅稅率為1.5%，非普通住宅契稅稅率為3%，非住宅契稅稅率為5%。

　?、偃绻徺I的是一套普通住宅，車位與普通住宅是統(tǒng)一計(jì)價的，適用與房屋相同的契稅稅率。即：1.5%，如果單獨(dú)計(jì)價，則普通住宅按1.5%交納契稅，車位按5%交納契稅。

　?、谌绻徺I的是一套非普通住宅，車位與非普通住宅是統(tǒng)一計(jì)價的，適用與房屋相同的契稅稅率。即：3%，如果單獨(dú)計(jì)價，則非普通住宅按3%交納契稅，車位按5%交納契稅?！?/P>

　　4.對承受國有土地使用權(quán)應(yīng)支付的土地出讓金，要征收契稅。不得因減免出讓金而減免契稅。

　　例如：某國有企業(yè)2008年承受國有土地使用權(quán)，國家給予照顧，減按應(yīng)支付土地出讓金的60%繳納出讓金，該企業(yè)實(shí)際支付90萬元，當(dāng)?shù)匾?guī)定的契稅稅率為3%，則該企業(yè)應(yīng)繳納契稅：90÷60%×3%=4.5(萬元)。

　　新5.對納稅人因改變土地用途而簽訂土地使用權(quán)出讓合同變更協(xié)議或者重新簽訂土地使用權(quán)出讓合同的，應(yīng)征收契稅。計(jì)稅依據(jù)為因改變土地用途應(yīng)補(bǔ)繳的土地收益金及應(yīng)補(bǔ)繳政府的其他費(fèi)用。

　　6.土地使用者將土地使用權(quán)及所附建筑物、構(gòu)筑物等(包括在建的房屋、其他建筑物、構(gòu)筑物和其他附著物)轉(zhuǎn)讓給他人的，應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓的總價款計(jì)征契稅。

　　7.土地使用者轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地，無論其是否取得了該土地的使用權(quán)屬證書，無論其在轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地過程中是否與對方當(dāng)事人辦理了土地使用權(quán)屬證書變更登記手續(xù)，只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權(quán)利，且有合同等證據(jù)表明其實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押或置換了土地并取得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，土地使用者及其對方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納契稅。

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