二、銷售不動產、轉讓無形資產的審核

　　(一)銷售不動產審核要點

　　銷售不動產的營業(yè)額是納稅人銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。由于不同的企業(yè)會計核算不同，因此，對房地產開發(fā)企業(yè)和其他企業(yè)應根據(jù)其不同特點，結合有關賬冊，審核其營業(yè)收入額的確認是否正確。

　　1.房地產開發(fā)企業(yè)，收入全額繳納營業(yè)稅。

　　2.一般的工商企業(yè)購置、抵債來的不動產房屋轉售的時候差交稅

　　3.納稅人以房換地時，其轉讓房屋的營業(yè)額是否為用來換取土地使用權的新建房屋的造價、舊有房屋的評估價格或舊有房屋的買價。

　　(二)轉讓無形資產審核要點

　　納稅人轉讓無形資產向對方收取的全部價款和價外費用為計稅營業(yè)額，不允許減除任何的費用。

　　【例11-15】注冊稅務師受托對某街道辦集體企業(yè)進行納稅審查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)簽訂了一份技術所有權轉讓合同(已按規(guī)定貼印花稅票并畫銷)標明轉讓金額為20萬元，該項無形資產賬面原值15萬元，攤余價值為12萬元，適用營業(yè)稅稅率5%，城建稅稅率5%，教育費附加3%。企業(yè)會計作賬務處理如下：

　　(1)取得收入時：

　　借：銀行存款 200000

　　貸：無形資產-××技術 120000

　　其他業(yè)務收入 80000

　　(2)計提稅金：

　　借：其他業(yè)務成本 4320

　　貸：應交稅費--應交營業(yè)稅 80000×5%=4000

　　--應交城建稅 4000×5%=200

　　--教育費附加 4000×3%=120

　　注冊稅務師認為企業(yè)將轉讓無形資產取得的收入先沖抵賬面攤余價值，以余額作收入。應予以調賬，并補提相應的稅金，故建議企業(yè)作如下調賬處理：

　　方法一：

　　(1)紅字沖銷原賬務處理

　　(2)補做正確會計分錄：

　　借：銀行存款 200000

　　累計攤銷 120000

　　貸：無形資產 240000

　　應交稅費--應交營業(yè)稅 10000

　　--應交城建稅 500

　　--教育費附加 300

　　營業(yè)外收入--處置非流動資產所得 69200

　　方法二：

　　借：累計攤銷 120000

　　其他業(yè)務收入 80000

　　貸：其他業(yè)務支出 4320

　　無形資產 120000

　　應交稅費--應交營業(yè)稅 6000

　　--應交城建稅 300

　　--教育費附加 180

　　營業(yè)外收入--處置非流動資產所得 69200

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