三、納稅審核報(bào)告(了解)

　　【例題•多選題】(2007年)

　　某商場(chǎng)系增值稅一般納稅人，本月企業(yè)采取“以舊換新”方式銷售空調(diào)。下列稅務(wù)處理錯(cuò)誤的有( )。

　　A.以實(shí)際收取的金額為依據(jù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，收回舊空調(diào)不計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

　　B.以新空調(diào)定價(jià)為依據(jù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，收回舊空調(diào)可按10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

　　C.以新空調(diào)定價(jià)為依據(jù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，收回舊空調(diào)不計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

　　D.以新空調(diào)定價(jià)為依據(jù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，收回舊空調(diào)可比照收購(gòu)廢舊物品按13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

　　E.以實(shí)際收取的金額為依據(jù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，收回舊空調(diào)依收購(gòu)價(jià)的10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

　　【答案】ABDE

　　【解析】以舊換新銷售，是納稅人在銷售過程中，折價(jià)收回同類舊貨物，并以折價(jià)款部分沖減貨物價(jià)款的一種銷售方式。稅法規(guī)定，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。

　　【例題•多選題】(2007年)

　　注冊(cè)稅務(wù)師在審核某增值稅一般納稅人申報(bào)繳納增值稅時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列情況應(yīng)作為納稅義務(wù)發(fā)生確認(rèn)應(yīng)稅銷售實(shí)現(xiàn)的有( )。

　　A.發(fā)出的代銷商品，貨款尚未收到，在第90天收到代銷清單時(shí)

　　B.發(fā)出的代銷商品，尚未收到代銷清單，在第15天收到部分貨款

　　C.發(fā)出的代銷商品，未收到貨款和代銷清單，于貨物發(fā)出后滿150天時(shí)

　　D.商品尚未發(fā)出，在預(yù)收30%的貨款時(shí)

　　E.發(fā)出的代銷商品，未收到貸款和代銷清單，于貨物發(fā)出后滿180天時(shí)

　　【答案】ABE

　　【解析】對(duì)于委托代銷業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，原則上應(yīng)按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定執(zhí)行：委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位開具的代銷清單的當(dāng)天。但實(shí)務(wù)中，有的代銷業(yè)務(wù)在收到代銷清單前就已經(jīng)收款了，有的代銷業(yè)務(wù)因各種原因沒有及時(shí)清算，造成委托代銷清單的獲取時(shí)間拖得過長(zhǎng)。國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)這些問題，在《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》中對(duì)納稅義務(wù)的時(shí)間做了進(jìn)一步的明確：

　　(一)納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天。

　　(二)對(duì)于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。

　　【例題•案例分析題】(2008年)

　　根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定，簡(jiǎn)述折扣銷售額在增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅上分別應(yīng)如何處理。

　　【解析】

　　增值稅方面：

　　納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;

　　如果將折扣另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　營(yíng)業(yè)稅方面：

　　單位和個(gè)人在提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中減除。

　　電信單位銷售的各種有價(jià)電話卡，由于其計(jì)費(fèi)系統(tǒng)只能按有價(jià)電話卡面值出賬并按有價(jià)電話卡面值確認(rèn)收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認(rèn)的收人減去當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　所得稅方面：

　　納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，如果銷售和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售計(jì)算征收所得稅;如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。

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