2013年注冊稅務(wù)師《稅法二》預(yù)習(xí)資料：第一章(7)
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(二)特殊收入的確認(rèn)
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特殊收入形式 |
確認(rèn)收入規(guī)則 |
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1．分期收款方式銷售貨物 |
按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)
說明：
注意銷售當(dāng)期和以后期間損益的納稅調(diào)整： 銷售當(dāng)期會計全額確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，部分確認(rèn)“未實(shí)現(xiàn)融資收益” 以后期間會計不再確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，部分確認(rèn)“未實(shí)現(xiàn)融資收益” |
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2．企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過十二個月的 |
按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) |
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3．采取產(chǎn)品分成方式取得收入 |
以企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。 |
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4售后回購方式銷售 |
采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。
【例題】某企業(yè)從事木材加工綜合業(yè)務(wù)，是增值稅一般納稅人，2010年7月因為資金暫時周轉(zhuǎn)困難，月初與甲公司簽訂售后回購合同，出售一批木材給甲公司，發(fā)票注明銷售總價格是100萬元，增值稅17萬元。合同約定12月末，企業(yè)要無條件地以103萬元（不含稅）的價格從甲公司將該批木材回購回來，木材的成本是70萬元。
【正確答案】2010年7月銷售時收到的117萬元應(yīng)作為負(fù)債確認(rèn)，17萬元記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”，100萬元記入“其他應(yīng)付款”。7月至12月將3萬元差額記入“財務(wù)費(fèi)用”。本期該項業(yè)務(wù)影響應(yīng)納稅所得額的項目是3萬元的利息費(fèi)用。 |
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5．企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進(jìn)行利潤分配等用途 |
應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)。 |
(三)處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)
視同銷售確認(rèn)條件――資產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生變化
視同銷售確認(rèn)金額――自制的按同類同期價格，外購的可按購入價格
2012新增：企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。
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內(nèi)部處置資產(chǎn)
――不視同銷售確認(rèn)收入 |
資產(chǎn)移送他人 ――按視同銷售確定收入 |
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（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品 ?。?）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能 ?。?）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營） ?。?）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移 ?。?）上述兩種或兩種以上情形的混合 ?。?）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 |
（1）用于市場推廣或銷售 （2）用于交際應(yīng)酬 ?。?）用于職工獎勵或福利 （4）用于股息分配 ?。?）用于對外捐贈 （6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 |
說明：1.區(qū)分的關(guān)鍵看資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生改變;
2.視同銷售在確認(rèn)收入時：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。
3.注意和增值稅的區(qū)分：
視同銷售收入對比
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項目 |
會計收入確認(rèn) |
增值稅 |
所得稅 | |
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統(tǒng)一核算，異地移送 |
× |
√ |
× | |
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非應(yīng)稅項目（在建工程） |
自產(chǎn)、委托加工 |
× |
√ |
× |
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外購 |
× |
× |
× | |
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集體福利、個人消費(fèi)、職工福利 |
自產(chǎn)、委托加工 |
√ |
√ |
√ |
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外購 |
× |
× |
√ | |
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投資（自產(chǎn)、委托加工、外購） |
√ |
√ |
√ | |
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分配（自產(chǎn)、委托加工、外購） |
√ |
√ |
√ | |
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贈送（自產(chǎn)、委托加工、外購） |
× |
√ |
√ | |
【經(jīng)典例題】納稅人下列行為應(yīng)視同銷售確認(rèn)所得稅收入的有( )。
A.將貨物用于投資 B.將商品用于捐贈
c.將產(chǎn)品用于職工福利 D.將產(chǎn)品用于在建工程
【答案】ABC
【解析】企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進(jìn)行利潤分配等用途，但對于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不作銷售處理。
【例題】新華公司為一家生產(chǎn)電腦的企業(yè)，2010年12月，公司以其生產(chǎn)的單位成本為4 000元的液晶電腦50臺通過當(dāng)?shù)卣栀浗o該市的一所希望工程學(xué)校。該型號電腦的售價為每臺7 020元，新華公司適用的增值稅率為17%。
【解析】會計賬務(wù)處理：
借：營業(yè)外支出 251 000
貸：庫存商品 200 000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 51 000
視同銷售收入50×7 020/(1+17%)=300 000(元)
視同銷售成本50×4 000=200 000(元)
(提示 三項費(fèi)用扣除基數(shù)的確定)
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