(四)相關(guān)收入實現(xiàn)的確認

　　除《企業(yè)所得稅法》及實施條例前述關(guān)于收入的規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。

　　1.企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn):

　　( 1 )商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

　　(2)企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制;

　　(3)收入的金額能夠可靠地計量;

　　(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

　　2.符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間:

　　( 1 )銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。

　　(2)銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。

　　(3)銷售商品需要安裝和檢驗的，①在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。②如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。

　　(4)銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

　　【案例】某企業(yè)推出促銷措施：買一個2340元的手機，贈送一個價值468元的耳機。手機和耳機的成本分別是1200元和200元。開票價2340元，注明手機一個;另外送耳機1個。

　　企業(yè)賬務(wù)處理：

　　借：現(xiàn)金 2340

　　銷售費用 68

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入―手機 1666.67

　　―耳機 333.33

　　應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅-銷項稅額 408

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 1400

　　貸：庫存商品―手機 1200

　　庫存商品―耳機 200

　　按照企業(yè)所得稅規(guī)定：將2000元的銷售收入按照手機和耳機的公允價值分攤。

　　即：手機分攤=2000/(2000+400) ×2000=1666.67(元)

　　耳機分攤=400/(2000+400) ×2000=333.33(元)

　　應(yīng)交增值稅= 408-238=170(元)

　　城市維護建設(shè)稅及教育費附加= 170×(7%+3%)=17(元)

　　企業(yè)所得稅=(2000-1400-17)×25%=145.75(元)。

　　6.企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務(wù)收入。

　　( 1 )提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件:

　?、偈杖氲慕痤~能夠可靠地計量;

　　②交易的完工進度能夠可靠地確定;

　?、劢灰字幸寻l(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

　　(2)企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，可選用下列方法:

　?、僖淹旯ぷ鞯臏y量;

　　②己提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例;

　?、郯l(fā)生成本占總成本的比例。

　　(3)下列提供勞務(wù)滿足收入確認條件的，應(yīng)按規(guī)定確認收入:

　　①安裝費。應(yīng)根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。

　?、谛麄髅浇榈氖召M。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。

　?、圮浖M。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。

　　④服務(wù)費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認收入。

　?、菟囆g(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認收入。

　?、迺T費。A申請人會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。B申請人會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入。

　?、咛卦S權(quán)費。A屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入;B屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入。

　?、鄤趧?wù)費。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。

　　【例題--2010年】根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，關(guān)于收入確認時間的說法，正確的有(　)。

　　A.特許權(quán)使用費收入以實際取得收入的日期確認收入的實現(xiàn)

　　B.利息收入以合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)

　　C.接受捐贈收入按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)

　　D.作為商品銷售附帶條件的安裝費收入在確認商品銷售收入時實現(xiàn)

　　E.股息等權(quán)益性投資收益以投資方收到所得的日期確認收入的實現(xiàn)

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】特許權(quán)使用費收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)，而不是實際取得收入的日期確認收入實現(xiàn)，選項A不正確;利息收入以合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)，選項B正確;接受捐贈收入按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)，選項C正確;安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費收入在確認商品銷售收入時實現(xiàn)，選項D正確;股息等權(quán)益性投資收益按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)，不是實際收到所得的日期確認收入實現(xiàn)，所以，選項E不符合規(guī)定，不正確。

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