第三節(jié)稅收實(shí)體法與稅收程序法

　　本節(jié)考點(diǎn)：

　　(一) 稅收實(shí)體法要素的主要規(guī)定

　　(二) 稅收程序法的基本制度、確定程序制度、征收程序制度、稽查程序制度

　　本節(jié)具體內(nèi)容：

　　一、稅收實(shí)體法

　　稅收實(shí)體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范的總稱，是稅法的核心內(nèi)容。 稅收實(shí)體法的結(jié)構(gòu)具有規(guī)范性和統(tǒng)一性的特點(diǎn)，具體表現(xiàn)在稅種與稅收實(shí)體法的一一對(duì)應(yīng)性，一稅一法和稅收要素的固定性。

　　我國(guó)稅收實(shí)體法內(nèi)容包括：

　　流轉(zhuǎn)稅法??增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅

　　所得稅法??個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅

　　財(cái)產(chǎn)稅法??房產(chǎn)稅、契稅等

　　行為稅法??印花稅、車船稅等

　　(一)、納稅義務(wù)人

　　(1)、含義：

　　稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，也稱納稅主體，一般分為自然人和法人。

　　(2)、與納稅人有關(guān)的概念有：

　?、儇?fù)稅人：實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人，納稅人如果能夠通過一定途徑把稅款轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移出去，納稅人就不再是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。我國(guó)造成納稅人與負(fù)稅人不一致的主要原因是價(jià)格與價(jià)值背離，引起稅負(fù)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁。

　?、诖鄞U義務(wù)人：有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個(gè)人。如個(gè)人所得稅以支付所得的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

　?、鄞沾U義務(wù)人：是有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟(jì)交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位。如消費(fèi)稅法規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。

　　注：代扣代繳義務(wù)人直接持有納稅人的收入，可以從中扣除納稅人的應(yīng)納稅款;

　　代收代繳義務(wù)人不直接持有納稅人的收入，只能與納稅人的經(jīng)濟(jì)往來中收取納稅人的應(yīng)納稅款并代為繳納。

　　④代征代繳義務(wù)人：受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托而代征稅款的單位和個(gè)人。

　?、菁{稅單位：是申報(bào)繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。

　　(二)、課稅對(duì)象

　　【例題1：?jiǎn)芜x】對(duì)稅收實(shí)體法要素中有關(guān)課稅對(duì)象的表述，下列說法正確的有( )。

　　A.課稅對(duì)象是國(guó)家據(jù)以征稅的依據(jù)

　　B.稅目是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志

　　C.從實(shí)物形態(tài)分析，課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)是一致的

　　D.從個(gè)人所得稅來看，其課稅對(duì)象與稅源是不一致的

　　【答案】A

　　【例題2：多選】關(guān)于稅收實(shí)體法要素，下列說法中正確的有(　)。

　　A.課稅對(duì)象是構(gòu)成稅收實(shí)體法諸要素中的基礎(chǔ)性要素

　　B.課稅對(duì)象體現(xiàn)各稅種的征稅范圍

　　C.稅率是以課稅對(duì)象為基礎(chǔ)確定的

　　D.課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)在價(jià)值形態(tài)上一般是不一致的

　　E.課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)在實(shí)物形態(tài)上一般是一致的

　　【答案】ABC

　　【例題3：多選】稅目是課稅對(duì)象的具體化，反映具體的征稅范圍。在我國(guó)現(xiàn)行稅法中，列示稅目稅率(額)表的稅種有( )。

　　A.消費(fèi)稅 B.營(yíng)業(yè)稅

　　C.企業(yè)所得稅 D.資源稅

　　E. 增值稅

　　【答案】ABD

　　(三)、稅率

　　1.含義：

　　稅率是應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算稅額的尺度，代表課稅的深度，是稅收制度的核心和靈魂。

　　2.稅率的基本形式

　　(1)比例稅率：

　?、俸x：是指對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例。都按同一比例征稅，稅額與課稅對(duì)象成正比例關(guān)系。

　?、诜N類：產(chǎn)品比例稅率，行業(yè)比例稅率，地區(qū)差別比例稅率，有幅度的比例稅率。

　　③特點(diǎn)：稅率不隨課稅對(duì)象數(shù)額的變動(dòng)而變動(dòng)、課稅對(duì)象數(shù)額越大，納稅人相對(duì)直接負(fù)擔(dān)越輕，有悖于稅收公平的原則。

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