2013年注冊稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)資料：第一章(8)

更新時(shí)間：2012-07-03 09:48:46 來源：|0

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　　(2)累進(jìn)稅率：

　?、俸x：同一課稅對象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率，表現(xiàn)為將課稅對象按數(shù)額大小分為若干等級，不同等級適用由低到高的不同稅率，一般多在收益課稅中使用。

　?、诜N類：

　　按照稅率的累進(jìn)依據(jù)的性質(zhì)分為：額累全額累進(jìn)稅率

　　超額累進(jìn)稅率

　　全率累進(jìn)稅率

　　率累超率累進(jìn)稅率

　?、瘢喝~累進(jìn)稅率：

含義	以課稅對象的全部數(shù)額為基礎(chǔ)計(jì)征稅款的累進(jìn)稅率。
特點(diǎn)	（1）在應(yīng)稅所得額確定以后，相當(dāng)于按照比例稅率計(jì)征，計(jì)算方法簡單。（2）稅收負(fù)擔(dān)不合理，特別是在各級征稅對象數(shù)額的分界點(diǎn)處負(fù)擔(dān)相差懸殊。
適用稅種	無

　　Ⅱ：超額累進(jìn)稅率

含義	分別以課稅對象數(shù)額超過前級的部分為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)納稅的累進(jìn)率。
特點(diǎn)	（1）計(jì)算方法比較復(fù)雜；（2）累進(jìn)幅度比較緩和，稅收負(fù)擔(dān)較為合理。特別在征稅對象級次分界點(diǎn)分界點(diǎn)上下，只就超過部分按高一級稅率計(jì)算，一般不會(huì)發(fā)生增加的稅額超過增加的征稅對象數(shù)額的不合理現(xiàn)象，有助于鼓勵(lì)納稅人增產(chǎn)增收。（3）邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負(fù)擔(dān)的透明度較差。
適用稅種	個(gè)人所得稅（個(gè)人所得項(xiàng)目的工資薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得實(shí)行超額累進(jìn)稅率）
計(jì)算	為了簡化計(jì)算，引用“速算扣除數(shù)”。速算扣除數(shù)＝全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額－超額累進(jìn)計(jì)算的應(yīng)納稅額通?！八偎憧鄢龜?shù)”事先計(jì)算出來，附在稅率表中。應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　【例題4】工資薪金所得適用稅率表(部分)如下：

全月應(yīng)納稅所得額	稅率	速算扣除數(shù)
不超過1500元的	3％	0
超過1500元至4500元的部分	10％	105
超過4500元至9000元的部分	20％	555
……

　　某人某月應(yīng)納稅所得額為1600元，計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅額。

　　1、全額累進(jìn)稅率下：

　　應(yīng)納個(gè)人所得稅額=1600×10%=160元

　　2、超額累進(jìn)稅率下：

　　將1600元分為2段(1500;100)

　　應(yīng)納個(gè)人所得稅額=1500×3%+(1600-1500)×10%=55元

　　速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額-超額累進(jìn)計(jì)算的應(yīng)納稅額

　　=160-55=105元

　　如果采用速算扣除法計(jì)算，如下：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=1600×10%-105

　　=55元

　?、鄢世圻M(jìn)稅率

含義	以課稅對象數(shù)額的相對率為累進(jìn)依據(jù)，按超累方式計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率.
步驟	（1）確定相對率，對利潤征稅時(shí)，以銷售利潤率為相對率，對工資征稅時(shí) 以工資增長率為相對率。（2）將相對率分為若干等級，規(guī)定不同的稅率。（3）計(jì)稅時(shí)按照相對率計(jì)算出應(yīng)稅的課稅對象數(shù)額，分別計(jì)算稅款。（4）匯總求出全部應(yīng)納稅額
適用稅種	現(xiàn)行稅制中，土地增值稅采用超率累進(jìn)稅率。

　　【例題5：單選】某企業(yè)某年度取得應(yīng)稅利潤600萬元，銷售收入1600萬元，如果以應(yīng)稅利潤為征稅對象，采用超率累進(jìn)稅率形式(稅率表如下)，則該企業(yè)本年應(yīng)納稅額為(　)萬元。

級數(shù)	銷售利潤率	稅率
1	5%以下	0
2	5%-10%(含)	5%
3	10%-20%(含)	10%
4	20%-35%(含)	20%
5	35%以上	35%

　　A.210 B.560 C.162 D.82

　　【答案】D

　　【解析】

　　按照相對率計(jì)算出應(yīng)稅的課稅對象數(shù)額

　　將超率累進(jìn)稅率換算為超額累進(jìn)稅率，然后按照超額累進(jìn)稅率方法計(jì)算應(yīng)納稅額

　　將應(yīng)稅利潤600分為5個(gè)部分，如下表：

級數(shù)	銷售利潤率	應(yīng)稅利潤	稅率	應(yīng)納稅額
1	5%以下	80（1600×5％）	0	80×0＝0
2	5%-10%(含)	80-160	5%	（160-80）×5％＝4
3	10%-20%(含)	160-320	10%	（320-160）×10％＝16
4	20%-35%(含)	320-560	20%	（560-320）×20％＝48
5	35%以上	560以上	35%	（600-560）×35％＝14
合計(jì)				82

　?、艹独圻M(jìn)稅率

　　以課稅數(shù)額相當(dāng)于計(jì)稅基數(shù)的倍數(shù)為累進(jìn)依據(jù)，按超累方式計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率。

　　計(jì)稅基數(shù)是相對數(shù)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率。

　　計(jì)稅基數(shù)是絕對數(shù)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超額累進(jìn)稅率。

　　【例題6：單選】下列關(guān)于累進(jìn)稅率的表述正確的是(　)。

　　A.超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜，累進(jìn)程度緩和，稅收負(fù)擔(dān)透明度高

　　B.全額累進(jìn)計(jì)算簡單，但在累進(jìn)分界點(diǎn)上稅負(fù)呈跳躍式，不盡合理

　　C.計(jì)稅基數(shù)是絕對數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率

　　D.計(jì)稅基數(shù)是相對數(shù)時(shí)，超額累進(jìn)稅率實(shí)際上是超倍累進(jìn)稅率

　　【答案】B

　　(3)定額稅率

含義	又稱固定稅額，是根據(jù)課稅對象計(jì)量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。
分類	①地區(qū)差別定額稅率：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、耕地占用稅，其中城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅是有幅度的地區(qū)差別稅率。 ②分類分項(xiàng)定額稅率
特點(diǎn)	稅率與課稅對象的價(jià)值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對象價(jià)值量變化的影響，適用價(jià)格穩(wěn)定，質(zhì)量等級和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。

　　【例題7：多選】在我國現(xiàn)行稅法中，采用地區(qū)差別定額稅率的稅種有( )。

　　A 資源稅 B 城鎮(zhèn)土地使用稅

　　C耕地占用稅 D土地增值稅

　　E城市維護(hù)建設(shè)稅

　　【答案】ABC

　　(4)稅率的其他形式

名義稅率與實(shí)際稅率	①名義稅率是稅法規(guī)定的稅率； ②實(shí)際稅率是實(shí)際負(fù)擔(dān)率，即納稅人在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際繳納稅額占其課稅對象實(shí)際數(shù)額的比例。 ③通常實(shí)際稅率低于名義稅率，原因包括：計(jì)稅依據(jù)與征稅對象可能不一致；稅率差異；減免稅使用；偷漏稅；錯(cuò)征稅款。 ④區(qū)分名義稅率和實(shí)際稅率，確定納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平和負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)，為設(shè)計(jì)合理可行的稅制提供依據(jù)。
邊際稅率與平均稅率	①邊際稅率是再增加一些收入時(shí)，增加這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例。 ②平均稅率是相對于邊際稅率而言，是全部稅額與全部收入之比。 ③比例稅率下：邊際稅率等于平均稅率。累進(jìn)稅率下：邊際稅率往往大于平均稅率。邊際稅率的提高會(huì)帶動(dòng)平均稅率的上升。邊際稅率的上升幅度越大，平均稅率提高就越多，調(diào)節(jié)收入的能力也越強(qiáng)，但對納稅人的反激勵(lì)作用也就越大。因此，通過兩者的比較易于表明稅率的累進(jìn)幅度和稅負(fù)的變化情況。
零稅率與負(fù)稅率	①零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式，表明課稅對象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款。 ②負(fù)稅率是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個(gè)人予以補(bǔ)貼的比例。